Közösségen belüli termékbeszerzés és alanyi adómentesség határai

A Közösségen belüli termékbeszerzés jogi és adózási mechanizmusai részletezik, hogy miként szerzi meg a felhasználó a tulajdonjogot egy olyan termék felett, amely küldeményként feladásra kerül vagy fuvarozásra szántatik, és így a termék a Közösség más tagállamából belföldre érkezik. Az ilyen ügylet adókötelezettsége attól függ, hogy az értékesítés ellenértékeért történik-e, és hogy a beszerző adóalany-e vagy sem, valamint hogy milyen speciális szabályok kerülnek alkalmazásra a távértékesítés, a fel- és összeszerelés tárgyú értékesítés vagy használt ingóság, műalkotás, gyűjteménydarab vagy régiség esetén.

Fő elvek és feltételek

Az előzőek alapján a vevő adókötelezettsége Közösségen belüli beszerzés címén akkor keletkezik, ha:

  • az értékesítő a saját tagállamában alanyi adómentességet választott;
  • az értékesítés Közösségen belüli távértékesítésnek minősül;
  • az értékesítés a fel- és összeszerelés tárgyú termékek értékesítésére vonatkozó speciális szabályok alá tartozik, és ebből adódóan a beszerzőnek adókötelezettsége keletkezik; vagy
  • a beszerzett termék használt ingóság, műalkotás, gyűjteménydarab vagy régiség, amelyet a viszonteladó nyilvános árverés szervezőjeként értékesít, és ezt a saját tagállamában adóztatták meg.

Ezek mellett adómentes lehet egy Közösségen belüli beszerzés akkor is, ha a termék értékesítése adómentes lenne, ha a beszerzést a közösségi adózás szempontjából bizonyos feltételek teljesülése esetén az Áfa törvény XVIII. fejezete szerint vissza lehet igényelni; vagy ha a beszerzéssel összefüggő adómentességet egy másik kivétel tenné lehetővé. A részletes szabályokat a 17-es számú információs füzet tartalmazza.

Adózási helyzet a Közösségen belüli beszerzéseknél

A beszerzés teljesítési helye annak a tagállamnak a megy, ahol a termék a fuvarozás befejezésekor vagy küldeménykénti megérkezésekor található. Ezzel összhangban az adózási mechanizmus lényege, hogy a beszerző a beszerzett termékre a belföldi áfakulcsokat (5, 18, 27 százalék) alkalmazva számolja el az áfát a bevallásában. Mivel nincs vámkezelés, a szükséges vámtarifába sorolást az adózónak kell elvégeznie. Az adófizetési kötelezettség a számla kibocsátásának napján, de legkésőbb a teljesítés hónapját követő hónap 15-én keletkezik.

Ha a teljesítés szeptemberben történik és a szeptemberre vonatkozó számlát még szeptemberben kiállították, akkor az adóbevallásban a szeptemberi időszakhoz kell ezt felvenni; egyébként októberi bevallásban kerülhet feltüntetésre. Az alapelv szerint az adó alapja a belföldön teljesített ügyletekhez hasonlóan kerül meghatározásra, és 27 százalékos ÁFA-t kell közölni, kivéve, ha a termék más Áfa-kulcs alá esik vagy adómentes beszerzésről van szó a törvény 91. §-a szerint.

Különleges adózói kör és alanyi adómentesség

A különleges adózói kör adóalanyai nem feltétlenül járhatnak el alanyi adómentes minőségben minden külföldi ügyleteknél. Az alanyi adómentes vállalkozásra vonatkozó felső értékhatár 12 millió forint, és az összefüggő sajátos szabályok a 188. §-ban találhatók. Fontos, hogy az alanyi adómentesség választása és a külföldi szolgáltatások igénybevétele között speciális feltételek vannak, és a külföldön teljesített szolgáltatások adó keletkezhet vagy területileg hatályon kívüli ügyleteknek minősülhetnek.

Az alanyi adómentes adóalany a külföldi szolgáltatások megítélésekor olyan tényezőket vizsgál, mint hogy az igénybevevő adóalany-e, és hogy a szolgáltatás milyen típusú. Bizonyos esetekben az adózás szempontjából releváns, hogy az igénybe vevő adóalany-e, és ezt a külföldi szolgáltatás fajtája határozza meg. Ha az igénybe vevő nem adóalany, a teljesítés helye és a fizetendő adó megállapítása a szolgáltatás tényleges aktivitásától függ, és a nyilvántartások szerint az Áfa törvény 37-49/A. §-ai kerülnek alkalmazásra.

EU-n belüli szolgáltatások és a fordított adózás

Az EU-n belüli szolgáltatások esetében a teljesítés helye az igénybevevő gazdasági célú letelepedésének helye, vagy lakóhelye és szokásos tartózkodási helye lehet. Bizonyos szolgáltatásokra (például online szolgáltatások, távközlési, adatszolgáltatások) 2019-től vonatkozó feltételek szerint a 10.000 euró feletti értékhatár vagy önkéntes választás szerint alkalmazhatók speciális szabályok. Az alanyi adómentességet választó adóalanyoknak be kell jelenteniük közösségi adószámukat a NAV-nál, mielőtt ezekben a kapcsolatokban részt vennének.

Ha egy alanyi adómentes adóalany külföldi szolgáltatást nyújt vagy vesz igénybe az EU-n belül, a szolgáltatás ellenértéke után itthon, a magyar ÁFA-t kell megfizetni, és a számlán az “áfa területi hatályon kívüli” feliratot kell feltüntetni. A bevallás és az adatszolgáltatás kötelezettségei is keletkeznek, ha a külföldi szolgáltatás adózási helye az EU-n belül vagy harmadik országban található.

Összefoglalva: az alanyi adómentes adóalany nem minden esetben jogosult alanyi adómentes minőségben nemzetközi szolgáltatás nyújtására vagy igénybe vételére; ezt mindig a fenti szabályok és a konkrét ügyletek jellege határozza meg. Az adómentességre való hivatkozás és az értékesítés meghatározása a Közösségen belüli beszerzéseknél és a szolgáltatásnyújtásoknál egyaránt pontos elemzés tárgya.

infografikus ábra közösségi adózás

A témával kapcsolatos gyakorlati következmények közé tartozik a nyilvántartási és bevallási kötelezettségek precíz követése, a megfelelő adókulcsok kiválasztása és a teljesítési hely szakszerű meghatározása. A részletes eljárások, limitértékek és kivételek megtalálhatók a NAV hivatalos kiadványaiban és az Áfa törvény vonatkozó részeiben, különösen a 37-49/A. §-okban és a 188. §-ban foglaltakban.

  1. Adókötelezettségek megállapítása a beszerzés megvalósulásának hónapjához köthetően.
  2. A belső ÁFA-kulcsok alkalmazása és a vámmentességek közösségi értelmezése.
  3. A különleges adózói kör feltételeinek és értékhatárainak figyelembe vétele.
  4. A fordított adózás és a szolgáltatások teljesítésének helye EU-n belül és harmadik országokban.

Az alábbiakban összefoglaló jelleggel kiemeljük a legfontosabb szabályokat:

  • A Közösségen belüli beszerzéseket a megvalósulás helye alapján adóztatják.
  • Az alanyi adómentesség felső határa és a kivételek befolyásolják a külföldi ügyletek adózását.
  • A Közösségen belüli beszerzéseket és szolgáltatásokat érintő speciális szabályok gyakorlati alkalmazása a NAV útmutatásai szerint történik.

tags: #alanyi #mentes #szolgaltatas #kozossegen #belul #korlat

Népszerű bejegyzések: